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内务审计外包
 

内部审计外包


概述 

内部审计外包又称内部审计外部化(Outsourcing the Internal Audit Function),指企业将内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员来实施。内部审计外部化***先是由安达信、安永、毕马威等全球知名的咨询机构提出的。上世纪90年代开始,内部审计外包引起了越来越多的关注,已经有为数不少的企业或事业单位实行内部审计外包。据国外调查资料显示,在美国和加拿大,内部审计外包的企业比例分别从1996年的21.5%和31.5%上升到2005年的38.0%和34.8%,这些企业遍布于各行各业;而在尚未实施内部审计外包的企业中,分别还有3成和4成以上的企业打算未来进行内部审计外包。


形式 
1、补充式外包
即将部分的内部审计职能赋予第三方。例如,在一些关键性的内部审计项目中聘请外界专业人士提供帮助。又如,在审计外地的分公司时,聘请懂当地语言或熟悉当地习俗的审计人员提供帮助。另外,在审计特殊领域(如电子数据处理系统)时,企业也可聘请这方面的专家参与审计。
2、审计管理咨询
主要是指请咨询机构帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员数量及配备情况,并有可能促进内部审计计划的形成和改进。审计管理咨询服务还包括对内部审计人员的招聘工作,帮助管理层定义主要的审计风险领域等等。 
3、内审职能全部外包
在这种外包形式下,企业不设内部审计部门,但是为了进行合理的经营性审计,就将内部审计职能全部外包给会计师事务所或咨询机构。
4、内外成员结合审计
亦可称合作内审。这种外包形式下,内部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成,成员包括内部审计师和外部审计师,但内部审计师和外部审计师对这种结合审计分别承担不同的责任。

缺点 

近年来,美国一些大公司的倒闭与内部审计缺失也有很大关系,内审外包则是其中一个重要的因素。如安然公司,其鉴证、咨询工作由安达信承办长达17年,没有更换事务所,形成安达信面对安然这样的大公司难以保持客观独立。安然事件发生后,会计界已经形成了一个共识,即安达信对同一公司承接其外部审计又承接其内部审计的做法一定要改变。 1、外包放弃了企业内部审计自身的资源优势。首先,内部审计人员熟悉公司的管理政策、业务程序、经营活动和人事状况,了解企业的组织文化、业务过程和风险控制方面的特点,能更好地提供符合管理层需要的长期战略咨询服务。而外部咨询机构只能通过一些公开的资料,通过询问和观察来确定服务的重点。企业因保密的需要不可能向他们提供完整的资料,这势必影响到外部咨询机构的判断和对企业进一步的了解,从而影响审计的质量。其次,内部审计人员对企业的忠诚度高。他们是企业的成员,企业的发展壮大是他们的目标,企业经营效益的好坏与他们自身的利益相关,而且他们对组织的文化有强烈的趋同感,会比外部审计人员更加投入地去实现组织的目标。

2、内部审计外包会降低公司的治理效果。内部审计在公司治理中起着十分重要的作用,扮演着独特的内部监督与信息传递角色。如果在公司治理结构安排中,将内部审计外包出去,则高级管理层和浅析内部审计外包的缺陷审计委员会将会失去一个重要的信息反馈来源,自然会影响公司治理的有效性。 
3、内部审计外包不能完全保证审计的独立性。外部审计的其本功能是对企业财务报告的合法性、公允性和一贯性发表意见,股东和广大投资者的权益保障依赖于外部审计师的专业性、独立性和客观性。在外部咨询机构的自身利益与客户利益相互牵制的情况下,外部审计机构是否还能保持独立、客观、公正,尤其值得考虑。受种种因素影响,企业管理当局和审计委员会可能无法从同时为企业提供保证服务和咨询服务的同一事务所审计人员那里了解到企业内部控制的真实信息。
4、内部审计外包不一定能降低审计成本。“内审外包可以降低成本”,这是内审外包倡导者的一大理由。其实仔细分析一下是站不住脚的,积极倡导者主要来自于两个方面:一是会计师事务所和管理咨询公司,二是某些不重视企业内部审计的管理层。前者受利益驱动使然,不言自明;后者认为企业内审机构可有可无,加上企业改革减员增效,机构合并一撤了之,还是外包好。殊不知,聘请外部审计机构的费用以及与事务所协商沟通的成本有时候也是一笔不小的开支,审计机构的消失将会使企业越来越受制于外部审计人员,他们可能索要越来越高的佣金。随着管理层对他们的需求越来越大,在项目和时间不断增加的情况下,审计成本会直线上升。因此多数情况下内审“外包”并不一定能降低审计成本,尤其对大企业更是如此。
5、外部审计的工作方法、思维方式不符合内部审计要求。实际上安达信对安然公司的案例,除了是由于利益冲突,也因为多年来品牌化经营的会计师事务所重形式而轻实质的工作方法造成。以美丽的演示文档+专业的演示技巧+新潮的概念和庞大的全球数据库,套入所谓的防止四海而皆准的“******实务”,以***小的成本完成咨询项目,而考虑到成本因素降低对咨询报告实用性的关注。而经理人需要的更多是事务所的品牌而不是工作。
6 内部审计外包会导致内部审计的更加独立,但是也将使内部审计更加边缘化,将会使内部审计从企业经营的核心被剥离开。因为,会计师事务所很难像内部审计师一样专注于同一家公司的各项业务,公司也难以想象将所有信息向会计师事务所公开。外部审计对公司政治、人际关系以及职权,也不足以推动审计建议变成实际行动。因此实际上已有的大量案例表明,内部审计外包更多的是会计师事务所为了增加业务而不断推动的噱头。如果参考下面的各个优点,可以发现这些优点完全可以通过减少内部审计的规模或内部审计更加花瓶化加以实现。其中没有一条讲述外包的审计业务怎么帮助企业增加价值和改进经营。
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